销售设备与安装服务增值税税率解析

根据中国现行的增值税法规，对于销售自产机器设备同时提供安装服务，并且将货物销售额和安装服务销售额分别核算的情况，税务处理如下：

核心结论

1. 销售自产机器设备：按照13% 的增值税税率计算销项税额。
2. 提供的安装服务：可以选择适用简易计税方法，按照3% 的征收率计算增值税。

这是一种特殊的“兼营”行为，给予了纳税人税收优惠的选择权。

政策依据

主要依据是《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款：

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

解释：

• “甲供工程”：是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在这种场景下，您（设备销售方）相当于安装服务的“乙方”，而购买设备并需要安装的客户，相当于提供了设备（甲方供料）的“发包方”。
• “简易计税方法”：征收率为3%，且进项税额不得抵扣。这对于安装服务这类进项票较少的企业来说，税负通常较低。

具体操作和要点

1. 前提条件：必须分开核算

   • 您必须在合同、发票和财务账上，明确、清晰地分别列明机器设备的销售价格和安装服务的价格。如果不能分开核算，税务机关有权要求从高适用税率，即全部业务可能都需要按13%的税率计税。

2. 安装服务的计税方式是可选的

   • 您可以选择对安装服务使用简易计税（3%征收率）。
   • 您也可以选择对安装服务采用一般计税方法（9%的税率）。但这通常不划算，因为安装服务本身可抵扣的进项税很少（主要是人工成本），采用9%的税率会导致税负较高。
   • 建议选择简易计税方法。

3. 开票方式

   • 销售设备：开具税率为 13% 的增值税专用发票或普通发票。
   • 安装服务：开具征收率为 3% 的增值税发票（可以是专用发票或普通发票）。如果开具的是3%的增值税专用发票，购买方可以据此抵扣3%的进项税。

举例说明

假设您的公司销售一台自产的机器设备，合同总价为113万元（含税），其中设备售价为90万元，安装服务费为23万元。款项分开核算。

1. 销售设备部分：

   • 不含税销售额 = 900,000 / (1 + 13%) = 796,460.18 元
   • 销项税额 = 796,460.18 * 13% = 103,539.82 元
   • 开具增值税发票：金额 796,460.18 元，税率13%，税额 103,539.82 元。

2. 安装服务部分（选择简易计税）：

   • 不含税销售额 = 230,000 / (1 + 3%) = 223,300.97 元
   • 应纳税额 = 223,300.97 * 3% = 6,699.03 元
   • 开具增值税发票：金额 223,300.97 元，征收率3%，税额 6,699.03 元。

总计应纳税额 = 103,539.82 + 6,699.03 = 110,238.85 元。

总结

如果您不是销售“自产”设备，而是外购设备进行销售并安装，则通常视为混合销售行为，应按照主营业务（销售货物）适用13% 的税率统一计税。因此，“自产”这一属性是享受此政策的关键。