增值税进项税额抵扣规则是增值税制度的核心机制之一，它允许纳税人（一般纳税人）在计算应缴增值税时，将其购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付的增值税额（即进项税额），从销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产所收取的增值税额（即销项税额）中扣除。
这遵循了增值税“道道征税、环环抵扣、税不重征”的原理，最终税负由最终消费者承担。 
以下是进项税额抵扣的主要规则和关键点：
一、抵扣的基本前提
- 纳税人身份： 必须是增值税一般纳税人。小规模纳税人不能抵扣进项税额（采用简易计税方法）。
- 用于应税项目： 取得的进项税额必须用于增值税应税项目。
- 可以抵扣： 用于生产经营相关的应税销售行为（包括一般计税方法项目和部分可选择简易计税但放弃简易计税的项目）。
- 不可抵扣： 用于免税项目、集体福利、个人消费（包括交际应酬消费）以及非增值税应税项目（如用于不动产在建工程本身属于应税项目，但用于职工宿舍等福利性质则不可抵扣）。
- 合法有效凭证： 必须取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的增值税扣税凭证。这是抵扣的形式要件。
二、允许抵扣进项税额的主要凭证
- 增值税专用发票： 最常见和最重要的抵扣凭证，包括纸质和电子专票。
- 海关进口增值税专用缴款书： 从海关取得。
- 农产品收购发票或销售发票：
- 收购发票： 农业生产者销售自产农产品，购买方（一般纳税人）开具的收购发票，按发票上注明的买价和规定的扣除率（通常是9%）计算抵扣进项税额。用于生产或委托加工13%税率货物的，可按10%计算抵扣（加计1%）。
- 销售发票： 小规模纳税人销售农产品或批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的普通发票，一般纳税人购买时可按9%计算抵扣（特定情况按10%）。
- 代扣代缴税收通用缴款书： 从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，境内购买方代扣代缴增值税后，税务机关开具的完税凭证。
- 通行费电子普通发票： 符合规定的道路、桥、闸通行费电子普通发票，可按发票上注明的税额抵扣。
- 国内旅客运输服务凭证（非专用发票）：
- 增值税电子普通发票： 按发票上注明的税额抵扣。
- 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单： 进项税额 = (票价 + 燃油附加费) ÷ (1 + 9%) × 9%
- 注明旅客身份信息的铁路车票： 进项税额 = 票面金额 ÷ (1 + 9%) × 9%
- 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票： 进项税额 = 票面金额 ÷ (1 + 3%) × 3%
- 完税凭证： 接受境外单位或个人提供的应税服务代扣代缴增值税后取得的完税凭证。
- 收费公路通行费增值税电子普通发票： 按发票上注明的税额抵扣。
三、不得抵扣的进项税额（关键限制）
即使取得了合法凭证，以下情况对应的进项税额也不得抵扣：
- 用于简易计税方法计税项目： 如果购进货物、劳务、服务等是专门用于简易计税项目的，其进项税额不得抵扣。
- 用于免征增值税项目： 专门用于免税项目的购进，进项税额不得抵扣。
- 用于集体福利或者个人消费：
- 集体福利： 如内部食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门及其设备、维修、耗材等。
- 个人消费： 如用于职工个人或其家庭的消费（如发放给员工的实物福利）、交际应酬消费（如业务招待费中的餐饮、住宿、娱乐等）。
- 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、交通运输服务：
- 非正常损失： 指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
- 相关应税劳务和交通运输服务： 指与非正常损失货物直接相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
- 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、应税劳务和交通运输服务： 同上，指在产品、产成品发生非正常损失时，其所耗用的外购货物、劳务、运输服务对应的进项税额。
- 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务：
- 不动产本身发生非正常损失。
- 该不动产在建工程所耗用的外购货物（如建筑材料）、设计服务、建筑服务。
- 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务：
- 贷款服务： 指各种占用、拆借资金取得的收入。
- 餐饮服务： 提供餐饮服务的支出（业务招待中的餐饮费属于个人消费，也在此列）。
- 居民日常服务： 主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务（如家政、婚庆、养老、殡葬、美容美发、沐浴桑拿、按摩等）。
- 娱乐服务： 如歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等娱乐活动服务。
- 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
- 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、兼营与混用的抵扣规则
- 专用于不得抵扣项目： 如果一项购进专门用于不得抵扣项目（如简易计税、免税、集体福利等），则其进项税额全部不得抵扣。
- 兼用于可抵扣与不可抵扣项目： 如果一项购进同时用于应税项目（可抵扣）和不得抵扣项目（如简易计税、免税、集体福利等），则其进项税额准予全部抵扣（无需分摊）。这是现行政策的重要变化（如固定资产、无形资产、不动产、租入固定资产/不动产的进项）。
- 无法划分的进项税额：
- 如果存在无法划分是用于应税项目还是用于不得抵扣项目的进项税额（如共同耗用的水电费、办公用品、管理人员工资相关的部分进项等），需要按公式计算不得抵扣的部分：
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额
- 主管税务机关可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
五、操作要求
- 认证/勾选确认：
- 对于增值税专用发票、海关缴款书、通行费电子普通发票（征税发票）等，纳税人需要在增值税发票综合服务平台进行勾选确认（替代了以前的扫描认证），确认抵扣所属期和税额。这是抵扣的必要步骤。
- 计算抵扣的凭证（如农产品收购/销售发票、旅客运输凭证等）不需要在平台勾选，但需要按规定计算税额并填写在申报表中。
- 抵扣时限：
- 现行政策已取消增值税扣税凭证的认证/勾选确认期限（如原180天、360天限制）。 纳税人取得符合规定的增值税扣税凭证后，可根据自身经营情况和需要，在任意申报期进行勾选确认并申报抵扣（但需注意凭证本身的合法有效性）。
- 纳税申报：
- 在增值税纳税申报时（通常是每月或每季度），将当期允许抵扣的进项税额（包括勾选确认的和计算抵扣的）填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）的相应栏次。
- 将当期销项税额减去当期允许抵扣的进项税额，计算出当期应纳税额（应纳税额 = 销项税额 - 进项税额），填写在主表上。如果进项税额大于销项税额，形成留抵税额，可结转下期继续抵扣（目前有增量留抵退税政策）。
总结关键点
- 身份： 一般纳税人。
- 用途： 必须用于应税项目（非简易、非免税、非福利个人消费）。
- 凭证： 合法有效的增值税扣税凭证（专票、海关缴款书、农产品票、旅客运输票等）。
- 负面清单： 牢记不得抵扣的九大类情形（特别是用于简易免税福利个人消费、非正常损失、贷款餐饮居民日常娱乐服务）。
- 兼营混用： 固定资产等可全额抵；无法划分的按公式计算分摊。
- 操作： 及时勾选确认（无限期）、准确计算、正确申报。
重要提示： 增值税政策细节繁多且时有更新，企业应建立完善的进项发票管理流程，准确判断抵扣资格，妥善保管抵扣凭证。
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