境外分支与子公司企业所得税计算

针对中国企业在境外设立分支机构（分公司）和全资子公司时的企业所得税计算，国内主要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业境外所得税收抵免操作指南》等法规。核心在于区分两者法律地位的不同导致税务处理的差异，并重点解决国际重复征税问题（主要通过税收抵免机制）。以下是具体计算方式和要点：

一、 境外分支机构（分公司）的税务处理

特点： 非法人实体，其利润需并入中国总机构汇总纳税。 计算步骤：

1. 合并计税
   分支机构当期利润/亏损直接计入中国总机构应纳税所得额。 公式：
   总机构应纳税所得额 = 境内所得 + 境外分支机构所得（已折算为人民币）

2. 计算境内外总税负
   按中国法定税率25%计算合并后的应纳税额。
   公式：
   境内外应纳税总额 = (境内所得 + 境外分支所得) × 25%

3. 境外税收抵免（直接抵免）
   分支机构在境外已缴纳的企业所得税（含预提税），允许从总应纳税额中抵免，但不超过中国税率计算的部分。
   公式：
   抵免限额 = 境外分支所得 × 25%
   **实际抵免额 = min(境外已缴税额, 抵免限额)`

4. 最终国内应纳税额
   国内应补(退)税额 = 境内外应纳税总额 - 境内已预缴税 - 实际抵免额

二、 境外全资子公司的税务处理

特点： 独立法人，中国母公司仅就取得的股息（税后利润分红）计入应税收入。 计算步骤：

1. 股息收入确认
   子公司向母公司分红时，母公司需将收到的股息（还原为税前所得）计入收入。
   还原公式：
   税前股息所得 = 实收股息 ÷ (1 - 子公司所在国实际所得税率)

2. 计算股息所得的中国税负
   按中国税率25%计算该股息所得应纳税额。
   公式：
   股息应纳税额 = 税前股息所得 × 25%

3. 境外税收抵免（间接抵免 + 直接抵免）

   • 间接抵免：抵免子公司就分配利润在境外已缴纳的企业所得税（按母公司持股比例计算）。
   • 直接抵免：抵免子公司分红时在境外被扣缴的预提所得税。
     抵免限额 = 税前股息所得 × 25%
     实际抵免额 = min(境外已纳所得税总额, 抵免限额)
     （境外已纳所得税含：子公司已缴企业所得税×母公司持股比例 + 被扣缴预提税）

4. 最终国内应纳税额
   国内应补税额 = 股息应纳税额 - 实际抵免额

三、 关键注意事项

1. “分国不分项” vs “不分国不分项”

   • 分国不分项：按不同国家分别计算抵免限额（需单独核算各国盈亏）。
   • 不分国不分项（可选）：境外所得合并计算抵免限额（税负低国与高国可调剂，需备案）。
     选择建议：若境外多国经营且税率差异大，“不分国”可能更有利。

2. 亏损处理

   • 分支机构：境外亏损可用境内利润弥补，但境内亏损不可用境外利润弥补。
   • 子公司：境外亏损不影响境内母公司（独立法人），但子公司自身亏损可在当地结转。

3. 抵免凭证要求
   需取得境外税务机关填发的纳税凭证原件（含税款种类、税率、金额等），否则不得抵免。

4. 税收协定优先
   若中国与东道国有税收协定，预提税税率可能降低（如股息预提税从10%降至5%），需主动申请享受优惠。

5. 受控外国企业（CFC）规则
   若子公司位于低税率地区（实际税负<12.5%）且利润不分配，中国税务机关有权视同分配并征税（除非满足“合理经营需要”）。

四、 操作示例

案例1：分支机构（分公司）

中国A公司在印尼设分公司，2024年利润2000万印尼盾（折合人民币800万），在印尼缴税160万（税率20%）。
计算：

• 抵免限额 = 800万 × 25% = 200万
• 实际抵免额 = min(160万, 200万) = 160万
• 中国应纳税额 = (境内所得 + 800万) × 25% - 160万
  结果： 境内所得部分正常缴税，境外部分仅需补税40万（200万 - 160万）。

案例2：全资子公司

中国B公司在新加坡设全资子公司，2024年税后利润1000万人民币（已按当地17%税率缴税205万），向母公司分红600万，被扣缴预提税60万（税率10%）。
计算：

• 税前股息 = 600万 ÷ (1 - 17%) ≈ 723万
• 股息应纳税额 = 723万 × 25% = 180.75万
• 间接抵免额 = 子公司已缴所得税 × 100% = 205万
• 直接抵免额 = 预提税60万
• 抵免限额 = 723万 × 25% = 180.75万
• 实际抵免额 = min(205万 + 60万, 180.75万) = 180.75万
  结果： 中国母公司无需补税（180.75万 - 180.75万 = 0）。

五、 优化建议

1. 选择组织形式

   • 预期初期亏损 → 优先选分公司（亏损可抵减境内利润）。
   • 东道国税率低（<25%）→ 优先选子公司（利润留存境外税负更低）。
   • 需隔离风险 → 选子公司（责任独立）。

2. 利用税收协定
   通过新加坡、荷兰等协定网络发达的国家中转投资，降低预提税。

3. 资金调配策略
   子公司可通过“债务融资”代替股权融资（利息支出在子公司税前扣除）。

4. 关注合规要求
   按时备案《居民企业参股外国企业信息报告表》，避免受CFC规则调整。

总结：
分支机构与子公司的核心差异在于 “利润是否并入总机构” 和 “抵免方式”（直接 vs 间接）。企业需结合东道国税制、自身盈亏情况、资金需求综合决策，并严格留存境外纳税凭证。