小规模纳税人出租不动产、动产和无形资产增值税税率

关于小规模纳税人出租不动产、动产和无形资产的增值税税率（严格来说是征收率），根据中国现行有效的增值税政策（截至2025年），主要规定如下：

核心原则

小规模纳税人发生应税行为（包括租赁服务），适用简易计税方法，按照征收率计算缴纳增值税。目前主要的征收率有两档：5% 和 1%（或 3% 的减征）。

具体征收率适用

1. 出租不动产（包括土地使用权）：

   • 征收率：5%
   • 说明：

     • 这是针对不动产租赁专门规定的征收率。
     • 无论出租的是住房还是非住房（如商铺、写字楼、厂房、土地等），小规模纳税人出租不动产均适用 5% 的征收率。
     • 重要例外（住房）： 个人（包括个体工商户）出租住房，按照 5% 的征收率减按1.5% 计算缴纳增值税。这是针对住房租赁的特殊优惠。

2. 出租动产（如设备、车辆、机械等有形动产）：

   • 征收率：1% （阶段性优惠）
   • 说明：

     • 根据现行优惠政策（通常以财政部、税务总局公告形式发布，如2023年第1号公告及后续延续政策），增值税小规模纳税人适用 3% 征收率的应税销售收入，减按1% 征收率征收增值税。
     • 动产租赁服务原适用 3% 的征收率。
     • 因此，目前小规模纳税人出租动产，实际执行的征收率为 1%。
     • 注意： 该 1% 优惠政策的有效期需要关注最新文件（当前执行至 2027年12月31日）。

3. 出租无形资产（如专利权、商标权、著作权、非专利技术、经营权等）：

   • 征收率：1% （阶段性优惠）
   • 说明：

     • 与出租动产相同，无形资产租赁服务原适用 3% 的征收率。
     • 同样享受小规模纳税人适用 3% 征收率的应税销售收入 减按1% 征收增值税的优惠。
     • 因此，目前小规模纳税人出租无形资产，实际执行的征收率也为 1%。
     • 注意： 该 1% 优惠政策的有效期同样需要关注最新文件（当前执行至 2027年12月31日）。

总结表格

重要提示

1. 季度销售额免税额度： 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。该免税额度适用于所有适用简易计税方法的应税行为（包括上述租赁服务）。但需要特别注意： 如果小规模纳税人销售不动产（不是出租）的收入，是不计入该免税额度判断标准的。
2. 开票选择： 小规模纳税人适用减按1%征收率政策，开具发票时可以选择 1% 征收率开具增值税普通发票或增值税专用发票。如果购买方需要专用发票抵扣，纳税人也可以选择放弃减税，仍按 3% 征收率开具专用发票。
3. 政策时效性： 上述 1% 的优惠征收率是基于阶段性税收优惠政策。该政策在到期后是否延续，请务必关注国家财政部和税务总局发布的最新公告。目前执行至 2027年12月31日。
4. 不动产所在地预缴： 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），如果不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，需要在不动产所在地预缴税款（征收率5%），再向机构所在地主管税务机关申报纳税。
5. 地方税费附加： 缴纳增值税的同时，还需要缴纳以增值税为计税依据的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等税费。

建议

在具体操作时，请务必以最新的、有效的税收法律法规以及国家税务总局、财政部发布的官方公告为准。如有疑问或业务复杂，建议咨询主管税务机关或专业的税务顾问。