采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间

一、增值税纳税义务发生时间

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）款的规定：

采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

核心要点解读：

1. 首选标准：书面合同约定

   • 纳税义务发生时间不是货物发出的时候，也不是全部货款收齐的时候，而是按照合同上白纸黑字写明的每个收款日期来确认。
   • 到了合同约定的那个收款日，无论你是否实际收到款项，都需要在此时确认收入并计算缴纳增值税。

2. 备用标准：货物发出

   • 如果双方没有签订书面合同，或者合同里根本没有约定具体的收款日期，那么纳税义务在货物发出的当天就发生了。这时，你需要就全部销售额计算缴纳增值税，而不是分期缴纳。

举例说明（有合同约定）：

• 甲公司于2023年10月1日向乙公司销售一台大型设备，总价款为117万元（含增值税），合同约定采用分期收款方式：

  • 2023年12月31日收款50万元（含税）
  • 2024年6月30日收款67万元（含税）
• 增值税纳税义务发生时间：

  • 第一笔：2023年12月31日，甲公司需就50万元（含税）计算并申报增值税。
  • 第二笔：2024年6月30日，甲公司需就67万元（含税）计算并申报增值税。

二、企业所得税纳税义务发生时间

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条第（一）款的规定：

以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

核心要点解读：

• 企业所得税的处理原则与增值税基本一致，也是按照合同约定的收款日期来确认收入的实现。
• 到了合同约定的收款日，你就需要将这笔约定的收款金额计入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。同样，不论款项是否实际到账。

举例说明（接上例）：

• 同样上述甲公司销售设备的情况，假设该设备成本为60万元。
• 企业所得税收入确认时间：

  • 2023年12月31日，确认第一笔收入（将50万元含税收入换算为不含税收入后计入）。
  • 2024年6月30日，确认第二笔收入（将67万元含税收入换算为不含税收入后计入）。
• 成本的结转：在企业所得税处理中，通常可以按照收入与成本配比的原则，在确认收入的同时结转相应的成本。具体结转方法（如按收入比例结转）需保持一致性。

总结与关键提醒

实务操作中的关键点：

1. 合同至关重要：一份规范、清晰的销售合同是税务处理的基础。务必在合同中明确列出每一期收款的具体日期和金额。
2. 按约定日期纳税，而非实际收款日：即使对方逾期未付款，只要到了合同约定的日期，纳税义务就已经发生，必须按时申报纳税。否则将面临滞纳金和罚款。
3. 发票开具：通常应在每个纳税义务发生时间（即每个合同约定的收款日）为对方开具相应金额的增值税发票。
4. 会计处理：在会计上，收入确认可能遵循“控制权转移”的准则（如新收入准则），这可能与税务规定存在时间性差异。在会计上确认了收入但未到合同约定收款日时，税务上不确认收入，需要进行纳税调整。

总之，记住最核心的一句话：分期收款销售，看合同上写的什么时候收钱，到了那天就要交税。