在赊销方式下（即先发货，后收款），增值税纳税义务发生时间的确定遵循**“发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”** 这一基本原则（依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条及财税[2016]36号附件1第四十五条）。
具体到赊销方式，其增值税纳税义务发生时间按以下先后顺序判断，满足其中最早发生的条件即为纳税义务发生时间：
书面合同约定的收款日期的当天：
- 如果购销双方在签订的书面合同中明确约定了付款日期（例如：合同约定“货物发出后30天内付款”），那么无论款项是否实际收到，到了合同约定的这个收款日期，销售方就产生了增值税纳税义务。
- 关键点： 必须有书面合同且合同中明确约定收款日期。
实际收到销售款项的当天：
- 如果书面合同没有约定收款日期，或者合同约定的收款日期尚未到来，但购买方提前支付了货款（或部分货款），那么在销售方实际收到款项的当天，纳税义务发生。
- 即使合同有约定收款日期，但购买方在约定日期之前提前付款，纳税义务也在实际收款日发生。
货物发出的当天（适用于无书面合同或合同未约定收款日期）：
- 如果既没有签订书面合同，或者在书面合同中没有约定具体的收款日期，那么纳税义务发生时间为货物发出的当天（或提供应税劳务、服务完成的当天）。
- 在这种情况下，货物发出即视为取得了索取销售款项的凭据。
开具发票的当天：
- 这是一个独立且优先的条件。无论合同如何约定、款项是否收到、货物是否发出（在发出前开票的情况较少见但可能发生），只要销售方向购买方开具了增值税专用发票或普通发票，在开具发票的当天，增值税纳税义务即发生。
总结判断逻辑（赊销方式）：
- 第一步： 看是否开具了发票。如果开票了，开票当天就是纳税义务发生时间。
- 第二步： 如果没开票，看书面合同是否明确约定了收款日期。如果有约定日期，到了约定日期就是纳税义务发生时间（无论是否收到钱）。
- 第三步： 如果没开票、合同也没约定收款日期（或根本没书面合同），那么货物发出的当天就是纳税义务发生时间。
- 第四步： 在任何阶段，如果实际收到了钱（销售款项），那么实际收款当天就是纳税义务发生时间（即使早于合同约定日期或晚于发货日期）。
重要补充说明：
- 分期收款方式： 如果赊销合同约定采用分期收款方式（例如：分3个月付清），根据财税[2016]36号文规定，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。如果没有书面合同或合同未约定收款日期，则为货物发出的当天。实际收到分期款项的日期不是主要判断标准（除非早于合同约定日期）。
- “索取销售款项凭据”： 在赊销中，合同约定的收款日期或货物发出后形成的债权（如发货单、对账单等能证明债权债务关系成立的凭据）即构成“取得索取销售款项凭据”。
- 与会计收入确认的区别： 增值税纳税义务发生时间与会计准则下收入确认的时间（如“控制权转移”）可能不同。增值税更关注“收款权利”的法定确立（通过合同约定、发货、开票等体现）和实际收款/开票行为，而非会计上的收入确认原则。企业需要分别按照税法和会计准则进行核算。
对企业实操的建议：
- 规范合同管理： 签订书面合同，并在合同中明确约定收款日期。这不仅是商业惯例，也是准确判断增值税纳税时点的关键依据。
- 加强发票管理： 严格控制发票开具时间。避免在纳税义务发生时间（尤其是合同约定收款日期或发货日）之前提前开具发票，否则会导致提前缴税。务必在符合开票条件（通常是在纳税义务发生后）时再开具发票。
- 准确核算与申报： 财务人员需清晰理解不同销售方式下的纳税义务发生时间规定，特别是赊销和分期收款，确保在正确的所属期计提销项税额并按时申报缴纳增值税，避免滞纳金和罚款风险。
总而言之，赊销方式下增值税纳税义务发生时间主要依据合同约定收款日、实际收款日、货物发出日、开票日这四个时点，按照**“孰先”原则确定。其中，开具发票和书面合同约定的收款日期到期**是最需要重点关注的触发点。 | 
