什么是进项税额转出？

进项税额转出是指在增值税计算过程中，将纳税人已经计入进项税额进行抵扣的增值税额，按照规定剔除出去，不再允许抵扣，或者需要补缴这部分税款的操作。

通俗地说，就是你之前买进商品或服务时支付的增值税（进项税额），本来可以抵减你卖出商品或服务时要交的增值税（销项税额）。但在某些特定情况下，国家税法规定这部分进项税不允许抵扣了，你就需要把它从之前抵扣的金额里“转出来”，增加你当期要缴纳的增值税额。

为什么需要进项税额转出？

增值税的核心原理是“销项税 - 进项税 = 应纳税额”。允许抵扣进项税是为了避免重复征税（只对增值额征税）。但是，当购买的货物或服务不再用于产生增值税销项税额，或者用于了税法明确规定不得抵扣的项目时，之前抵扣的进项税就失去了抵扣的基础，需要“吐出来”，以保证税负公平和链条完整。

哪些情况需要做进项税额转出？

根据中国现行增值税法规，常见需要进项税额转出的情形主要包括：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产：

   • 例如：企业购买原材料用于生产免税产品；企业购买空调安装在员工食堂（集体福利）；企业购买礼品发给员工（个人消费）。

2. 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务：

   • “非正常损失”指因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
   • 例如：仓库失火导致原材料损毁；因违法经营被没收的商品。

3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务：

   • 同上，指在产品、产成品本身因非正常损失而无法产生销项税，其对应的进项税也需要转出。

4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务：

   • 例如：违章建筑被强制拆除。

5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务：

   • 例如：在建厂房因安全事故倒塌损毁。

6. 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务：

   • 这些服务的进项税，税法明确规定不得抵扣（即使用于生产经营）。

7. 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定：

   • 例如：取得的发票是虚开的、假发票、未按规定开具的发票（信息不全等），或者虽然发票合规但未在规定期限内认证/勾选抵扣。

8. 发生销售退回或折让：

   • 如果购买方已认证抵扣了进项税，之后发生销售退回或折让，购买方需要做进项税额转出，同时销售方需要冲减销项税额（开红字发票）。

进项税额转出的会计处理：

通常在发现需要转出时，做如下会计分录：

借：相关成本/费用/资产科目（如：应付职工薪酬 - 福利费、管理费用、待处理财产损溢、主营业务成本等） 贷：应交税费 - 应交增值税 (进项税额转出)

• 借方科目取决于转出的原因：用于福利费则计入福利费，发生损失则计入损失相关科目等。
• 贷方计入“应交税费 - 应交增值税 (进项税额转出)”，这个科目金额最终会加到当期的“应交增值税”里，增加当期应缴纳的增值税额。

进项税额转出的税务申报：

在填写增值税纳税申报表（一般纳税人适用）时，需要将转出的金额填写在附表二（本期进项税额明细）中的“进项税额转出额”相关栏次（如第14-23b栏，根据具体转出原因选择）。这个转出额会自动汇总到主表中，增加本期应纳税额。

总结：

进项税额转出是增值税制度中一项重要的纠错和调整机制。它确保了增值税抵扣链条的合理性，防止了税款流失，保证了国家税收收入和税负公平。纳税人需要准确理解税法规定，及时识别需要进行进项税额转出的情形，并按规定进行正确的会计和税务处理，避免税务风险。