固定资产一次性扣除政策是我国企业所得税中的一项重要税收优惠，旨在鼓励企业投资更新设备和技术。其核心是允许企业在购置固定资产的当年，将符合条件资产的计税基础一次性全额在税前扣除，而不是按年折旧摊销。这能显著降低企业购置当年的应纳税所得额，减轻税负，改善现金流。
以下是该政策的关键要点： 1. 政策依据： 主要文件：财税〔2018〕54号、财政部 税务总局公告2021年第6号、财政部 税务总局公告2023年第37号（延期）。 执行期限：政策最初适用于2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具。后经两次延期，最新有效期已延长至2027年12月31日。 2. 适用对象： 3. 适用资产范围与条件： 资产类型：仅限于设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产）。 购置时点：必须在2027年12月31日之前新购进。 “新购进”指以货币形式购进或自行建造。不包括租入、捐赠、投资入股、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产。 资产投入使用时间的次月所属年度需在有效期内。 单位价值限制： 单价不超过500万元：这是指单个固定资产的购置单价（含税价，需换算为不含税价作为计税基础）不超过500万元人民币。 超过500万元：不适用一次性扣除，仍需按税法规定的最低折旧年限分期计提折旧。 4. 扣除方式： 一次性税前扣除：在资产投入使用月份的次月所属年度，可将该资产的计税基础一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时予以扣除。 会计处理不受影响：企业会计上仍需根据会计准则或制度的规定，对该资产按预计使用年限正常计提折旧，计入当期损益（如管理费用、销售费用、制造费用等）。这会导致税会差异。 税会差异处理：在年度企业所得税汇算清缴时，通过填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中的《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。在资产投入使用的当年做纳税调减（一次性扣除的金额大于会计折旧的部分），在后续年度则需做纳税调增（会计折旧大于税务折旧的部分，直至税务折旧总额等于计税基础）。 5. 政策特点： 优惠力度大：相当于国家为企业提供了一笔“无息贷款”（延迟纳税），极大缓解企业购置设备初期的资金压力。 自愿选择：企业可以根据自身经营情况、盈利状况和税收筹划需要，自行决定是否享受该项优惠。不是强制性的。对于亏损企业或微利企业，可能选择不享受更有利（避免在无税可抵时使用优惠，而将优惠额度留待以后盈利年度）。 时间性差异：一次性扣除带来的是时间性差异而非永久性差异。前期少交的税款，在资产后续使用年限内会通过纳税调增补回来。但提前获得现金流的时间价值本身就是优惠。 6. 注意事项： 留存备查资料：企业享受该优惠，需要按规定将资产的购进发票、记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等资料留存备查，以证明符合政策条件和计算的准确性。 二手资产：政策通常适用于新购进的资产，对于购入的二手设备是否适用，需谨慎判断其是否符合“新购进”的定义（通常指初次投入使用）。实践中，购入已使用过的二手设备能否适用存在争议，建议咨询主管税务机关。 政策时效性：务必关注政策的最新有效期（目前是2027年底），确保购置和投入使用的时点在有效期内。 500万是单价上限：不是年度总额上限。只要单价不超过500万，企业一年内购进多台符合条件的设备均可享受。 简单总结： 企业在2027年底前新购进（含自建）的、单位价值不超过500万元的设备、器具（不含房屋建筑物），可以选择在投入使用的当年，将该项资产的成本一次性在企业所得税前扣除。会计上仍需正常折旧，由此产生的税会差异在年度汇算清缴时通过纳税调整表处理。这是一项重要的、可选择享受的税收优惠政策。 举例说明： 某制造企业于2024年10月购进一台全新的生产设备，不含税价480万元，当月投入使用。 会计处理：假设按10年直线折旧，无残值。2024年折旧额 = 480万 / 10年 / 12个月 * 3个月（10-12月）= 12万元。 税务处理（选择享受一次性扣除）： 2024年（投入使用当年）：税务允许扣除额 = 480万元。会计折旧12万元。在2024年汇算清缴时，需纳税调减 = 480万 - 12万 = 468万元。企业2024年可因此少交企业所得税（假设税率25%）468万 * 25% = 117万元。 2025年至2033年：每年会计折旧额 = 480万 / 10 = 48万元。但税务上该资产成本已在2024年全部扣除，税务折旧额为0。因此，每年汇算清缴时需纳税调增48万元，补缴企业所得税48万 * 25% = 12万元。 通过这个例子可以看到，企业在2024年获得了117万元的税款节省（现金流好处），但在后续10年每年需补缴12万元税款。整体税负不变，但获得了重要的资金时间价值。 |
