“有害税收实践”（Harmful Tax Practices，HTPs）指的是某些国家或地区实施的税收政策或制度，这些政策或制度被国际社会（特别是经合组织 和欧盟）认为会扭曲国际贸易和投资流动、侵蚀其他国家的税基、破坏税收制度的公平性和透明度，并助长有害的税收竞争（“逐底竞争”）。
核心目标是吸引高度流动性的活动（如金融、无形资产、服务等）或纯粹的“账目利润”，而不要求这些活动在当地有实质性的经济活动和价值创造。
有害税收实践的主要特征和类型
经合组织（OECD）在识别有害税收实践时，主要关注以下特征：
低或零有效税率：
- 对特定收入（尤其是离岸或金融活动）征收极低甚至为零的名义税率。
- 即使名义税率不低，也可能通过大量特殊扣除、豁免、退税、抵免等方式，使得实际有效税率远低于标准税率。
“围栏”政策：
- 该优惠制度仅适用于非居民或特定的离岸活动，与国内市场隔离开来，本国居民或国内经济活动无法享受。
缺乏透明度：
- 存在保密条款，阻止与其他国家税务机关进行有效的信息交换（如银行保密法）。
- 给予特定纳税人秘密的、预先裁定的优惠待遇（“秘密预裁定”）。
缺乏有效的实质性活动要求：
- 这是当前国际反避税工作的重中之重。 优惠税收待遇的给予，没有要求纳税人必须在当地进行真实、实质性的经济活动。
- 例如：允许“空壳公司”、“信箱公司”或仅拥有法律形式而无实质人员、资产、经营活动的实体享受低税率优惠。纳税人可以轻松地将利润转移到低税地区，而无需将相应的经济活动（决策、管理、研发、生产等）也转移过去。
与国际通行原则不一致：
- 与经合组织转让定价指南不一致（例如，允许将高额利润分配给几乎没有功能的实体）。
- 允许与关联方进行不具商业实质的支付（这些支付可在高税国扣除，在低税国免税或低税）。
为什么有害税收实践被认为是有害的？
- 税基侵蚀和利润转移： 企业利用这些制度将利润从实际产生经济活动和价值的地方（通常是高税率国家）转移到低税或零税地区，导致前者税收流失。这就是BEPS（税基侵蚀与利润转移）的核心问题之一。
- 扭曲资源配置： 投资决策可能更多地基于税收套利机会（哪里税低去哪里），而非真实的商业效率、市场潜力或资源禀赋，导致全球经济资源错配。
- 不公平竞争：
- 国家间： 实施有害税收实践的国家/地区以牺牲其他国家税基为代价获得不正当竞争优势（吸引账面利润而非真实投资），迫使其他国家也降低税率或提供类似优惠，引发“逐底竞争”，最终损害所有国家的财政收入和公共服务能力。
- 企业间： 跨国公司比仅在国内经营的中小企业更容易利用这些制度，造成不公平的税收负担差异。
- 破坏税收制度的完整性和公平性： 损害公众对税收制度公平性的信任，认为制度被操纵，有利于富有的跨国公司和避税地。
- 助长避税和逃税： 为激进税收筹划、避税甚至逃税提供了便利条件，特别是结合缺乏透明度和信息交换时。
国际社会如何应对？
- OECD 有害税收实践论坛：
- 其工作是OECD/G20 BEPS项目的重要组成部分。
- 欧盟税务不合作司法管辖区名单：
- 欧盟定期审查全球司法管辖区，根据税收透明度、公平税收和BEPS标准执行情况（特别是实质性活动要求）制定“黑名单”和“灰名单”。
- 全球最低税率（支柱二）：
- OECD/G20 包容性框架达成的“两大支柱”解决方案中的支柱二（全球反税基侵蚀规则），旨在通过设定15%的全球最低有效税率，直接打击利用低税管辖区转移利润的行为，极大地削弱了有害低税制度（特别是缺乏实质性活动要求的制度）的吸引力。
总结
有害税收实践的本质是通过提供与实质性经济活动脱钩的税收优惠，人为制造避税机会，导致其他国家税基被侵蚀、国际税收竞争恶化、资源配置扭曲和税收公平受损的税收政策。国际社会（尤其是OECD和欧盟）正通过设定标准（特别是实质性活动要求）、同行审议、列名单、实施全球最低税等措施，持续打击这类有害实践，以促进更公平、透明和可持续的国际税收环境。
简单理解： 如果一个地方只收很少的税（甚至不收税），却不要求公司真正在那里做生意（比如不需要有办公室、员工、实际经营活动），主要目的是吸引别国的公司把账面利润“放”在那里避税，那么这种税收政策很可能就被认定为“有害税收实践”。国际社会现在正联手打击这种不公平的“税收洼地”。 | 
