合伙企业中合伙人工资可以作为成本费用扣除吗

核心答案：不可以。

根据中国现行的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及相关的税收法规，支付给合伙人的工资薪金，不得在合伙企业的经营所得中作为成本费用扣除。

下面为您详细解释原因和正确的税务处理方法：

一、为什么不能扣除？—— “穿透课税”原则

合伙企业本身不具有独立的法人资格，在税务上实行 “先分后税” 和 “穿透课税” 的原则。

1. “先分后税”：合伙企业在一个纳税年度结束时，首先计算出全年的应纳税所得额（利润），然后按照合伙协议约定的比例，将利润“分配”给各个合伙人。
2. “穿透课税”：合伙企业本身不是企业所得税的纳税主体。这些“分配”到合伙人名下的利润，无论是否实际支付给合伙人，都需要由合伙人个人根据其分得的份额，按“经营所得”缴纳个人所得税。

从这个原理可以看出：

• 合伙人从合伙企业取得的收入，本质上是 “经营所得” ，而不是 “工资薪金所得”。
• 如果允许合伙人将自己的工资作为成本扣除，就等于减少了合伙企业的利润，也减少了应纳税所得额，这会造成税收漏洞。

二、正确的税务处理方式

1. 对合伙人而言：

   • 合伙人从合伙企业取得的收入，应作为“经营所得”缴纳个人所得税，适用5%至35%的五级超额累进税率。
   • 在计算合伙人个人的“经营所得”时，税法允许扣除一定的费用。根据最新政策，合伙人每年可以扣除60,000元（即每月5,000元）的减除费用，以及符合条件的专项扣除和专项附加扣除（如社保、公积金、子女教育等）。

2. 对合伙企业而言：

   • 在计算合伙企业的全年利润（应纳税所得额）时，支付给普通员工的工资薪金是完全可以作为成本费用据实扣除的。
   • 只有支付给合伙人本人的“工资”，才不允许扣除。在账务处理上，这部分支出通常会被视为 “合伙人利润分配” 或 “税后列支项目” ，需要在计算利润前进行纳税调增。

三、举例说明

假设某合伙企业在2023年有以下情况：

• 营业收入：200万元
• 成本费用（不含合伙人工资）：150万元
• 支付给普通员工的工资：20万元（可以扣除）
• 按协议支付给合伙人A的“工资”：12万元（不可以扣除）

计算过程：

1. 会计利润 = 200 - 150 - 20 - 12 = 18万元
2. 税务调整：将支付给合伙人A的12万元“工资”加回来。
3. 应纳税所得额 = 18 + 12 = 30万元
4. 利润分配：假设只有合伙人A一人，那么这30万元的应纳税所得额全部归属于他。
5. 合伙人A纳税：合伙人A需要就这30万元的“经营所得”，查找5%-35%的超额累进税率表，计算缴纳个人所得税。

四、常见误区与注意事项

• 合伙人社保问题：合伙人可以通过合伙企业为自己缴纳社会保险（基本养老和基本医疗），这部分费用是允许在计算经营所得时税前扣除的。
• 区分身份：一定要严格区分合伙人和被雇佣的员工。如果合伙人同时在企业管理岗位工作，其身份依然是合伙人，其“工资”不可扣；而企业雇佣的总经理、财务等非合伙人员工，其工资是可以扣除的。
• 法律形式：这是税法基于合伙企业“法律形式”作出的规定，与合伙人实际是否在企业工作、工作多少小时无关。

总结

• 不可以将合伙人工资作为合伙企业成本费用税前扣除。
• 合伙人的回报体现为其分得的“经营所得”，并据此缴纳个人所得税。
• 支付给非合伙人员工的工资，可以正常扣除。

在进行税务筹划时，应在此法律框架下进行，例如通过合理的利润分配比例、充分利用各项法定扣除项目等方式来优化税负。