对于许多致力于创新的企业而言，研发费用税前加计扣除政策是一项至关重要的税收优惠。然而，精准理解并应用“研发费用扣除范围”，是确保政策红利应享尽享的关键一步。
一、认识研发费用加计扣除
研发费用加计扣除，简单来说，就是企业在计算应纳税所得额时，不仅可以将实际发生的研发费用在税前据实扣除，还可以在此基础上，再扣除一定比例的费用。
目前执行的政策是作为制度性安排长期实施的：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200% 在税前摊销。这意味着企业的研发投入得到了双倍的税前扣除优惠，能有效减轻企业所得税负担。
二、详解研发费用扣除范围
并非所有支出都能归入加计扣除的范围。根据国家税务总局相关规定，可加计扣除的研发费用主要包括以下六大类：
人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
- 关键点：直接从事研发活动的人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。如果这些人员同时从事非研发活动，企业需要按合理方法（如实际工时占比）在研发费用和生产经营费用间分配，否则不得加计扣除。
直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
- 关键点：以经营租赁方式租入的仪器、设备同时用于非研发活动的，其租赁费也需进行合理分配。此外，研发活动直接形成的产品对外销售的，对应的材料费用不得加计扣除。
折旧费用与无形资产摊销
- 折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
- 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
- 关键点：用于研发活动的仪器、设备和无形资产，若符合税法规定且选择了加速折旧或缩短摊销年限的优惠政策，在享受加计扣除时，是就税前扣除的折旧或摊销部分计算加计扣除。
其他相关费用
这是范围最广的一类，包括与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等。
- 关键点：此类费用总额有一个重要的限制，即不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
新产品设计费等
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
三、特殊情形与注意事项
除了常规的研发活动，企业在实践中还会遇到一些特殊情况：
- 委托研发：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，也按80%计入，且该项费用不得超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分。
- 失败的研发活动：即使是失败的研发活动，其所发生的研发费用同样可以享受加计扣除政策。这体现了政策对创新过程中不确定性和风险的充分考量。
- 行业限制：需要留意的是，该政策并非全覆盖所有行业。烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等被排除在享受范围之外。
- 核算要求：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，并按研发项目设置辅助账，准确归集核算可加计扣除的研发费用。研发费用与生产经营费用必须分开核算，划分不清的，不得加计扣除。
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