委托境外研发费用如何加计扣除：全流程指南与实操要点

随着企业创新需求的日益多元化，委托境外机构进行研发活动已成为企业提升技术能力的重要方式。为鼓励企业加大研发投入，财政部、税务总局与科技部联合发布了《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号），明确了委托境外研发费用加计扣除的政策细则。本文将全面解析这项政策的核心要点、计算方法和操作流程，帮助企业高效合规地享受此项税收优惠。

一、委托境外研发费用加计扣除政策核心要点

1. 基本规定

根据财税〔2018〕64号文，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80% 计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

这一政策明确了委托境外研发费用可享受加计扣除的基本条件，同时设定了扣除限额，确保境内与境外研发费用的平衡。

2. 适用条件

• 委托主体限制：委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。这意味着只有委托境外机构（公司、组织等）进行的研发活动才适用此项政策。

• 交易原则要求：费用实际发生额应按照独立交易原则确定。如果委托方与受托方存在关联关系，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

• 合同登记要求：委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

3. 加计扣除比例

目前，企业研发费用加计扣除政策对符合条件的企业实行100% 加计扣除比例。即企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

特殊行业优惠：集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的120% 在税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的220% 在税前摊销。

二、委托境外研发费用加计扣除计算方法

1. 计算公式

委托境外研发费用加计扣除的计算，主要分为两个步骤：

• 第一步：计算可计入研发费用的基数 可计入研发费用的基数 = 委托境外研发费用实际发生额 × 80%

• 第二步：确定加计扣除限额 可加计扣除的委托境外研发费用 = Min（可计入研发费用的基数，境内符合条件的研发费用 × 2/3）

2. 计算案例

假设A企业2024年发生委托境外研发费用120万元，当年境内符合条件的自主研发费用为150万元。

计算过程：

1. 可计入研发费用的基数 = 120万元 × 80% = 96万元
2. 境内研发费用的三分之二 = 150万元 × 2/3 = 100万元
3. 可加计扣除的委托境外研发费用 = Min（96万元，100万元）= 96万元
4. 当期可加计扣除总额 = （150万元 + 96万元）× 100% = 246万元

此案例中，由于委托境外研发费用按80%计算后的金额（96万元）未超过境内研发费用的三分之二（100万元），故可全额计入加计扣除基数。

三、委托境外研发费用加计扣除的必备条件与流程

1. 合同登记要求

委托境外进行研发活动享受加计扣除优惠的首要前提是技术开发合同需经科技行政主管部门登记。

• 登记主体：委托境外研发的，由委托方到科技行政主管部门进行登记。
• 登记时间：应在研发活动开始前或进行中完成合同登记。
• 重要性：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

2. 备查资料清单

企业享受委托境外研发费用加计扣除优惠时，需留存以下资料备查：

1. 企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件
2. 委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单
3. 经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同
4. "研发支出"辅助账及汇总表
5. 委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据
6. 当年委托研发项目的进展情况等资料

如果企业已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，也应作为资料留存备查。

3. 申报享受流程

企业享受研发费用加计扣除政策主要分为以下步骤：

• 归集核算：日常按规定归集核算研发费用，设置"研发支出"辅助账。
• 合同登记：委托境外研发的，在研发活动开始前或进行中完成技术合同登记。
• 汇算清缴：在年度企业所得税汇算清缴时，通过填报申报表享受优惠。
• 资料留存：整理并留存规定的备查资料，以备税务机关检查。

预缴享受：根据最新政策，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除政策。

四、常见问题与误区澄清

1. 委托方与受托方的关系问题

• 关联方交易：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。这是为了确保交易符合独立交易原则，避免不当转移利润。

• 非关联方交易：委托方委托非关联方开展研发的，受托方无需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

2. 委托境外个人研发的问题

委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。因此，委托境外个人发生的研发费用不可以加计扣除。

需要注意的是，委托境内个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。这是境内与境外个人委托处理的主要区别。

3. 委托方与受托方加计扣除资格

在委托研发中，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。研发费用加计扣除的权益仅属于委托方。

4. 委托研发与实际研发活动

企业需要注意的是，委托研发活动必须是真实的研发活动，而不是普通的技术服务或技术支持。判断是否为研发活动，可参考《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》等文件规定的范围。

五、税务风险提示与合规建议

1. 主要税务风险

• 合同未登记或登记不全：委托境外研发合同未经科技行政主管部门登记，或登记内容与实际不符。
• 资料留存不完整：未按规定留存备查资料，或资料不完整、不真实。
• 费用归集不准确：研发费用归集不准确，包括非研发活动费用计入研发费用，或研发费用未按项目准确归集。
• 独立交易原则遵循不足：关联交易未遵循独立交易原则，交易价格不合理。

2. 合规建议

• 提前规划：在进行委托境外研发前，了解并规划好合同登记、费用归集等事宜。
• 完善内控：建立完善的研发费用核算制度和内控机制，确保研发费用准确归集。
• 完整留存资料：按规定完整留存所有备查资料，至少保存10年。
• 专业机构咨询：复杂情况下，建议咨询税务专业人士或税务机关，确保合规享受优惠。

结语

委托境外研发费用加计扣除政策是国家鼓励企业加大研发投入、加强国际创新合作的重要举措。企业要想充分享受这一政策红利，必须准确把握政策要点，严格按照规定进行合同登记、费用归集和申报享受。同时，注意合规管理，规避税务风险，才能将税收优惠真正转化为企业创新的动力。