研发费用中"其他相关费用"如何计算：方法与案例详解

研发费用加计扣除是国家为鼓励企业创新而实施的一项重要税收优惠政策。其中，"其他相关费用"的计算因政策调整而发生变化，合理计算研发费用中的"其他相关费用"限额，对降低企业税负、提升研发积极性具有重要意义。本文将全面解析研发费用中"其他相关费用"的计算方法。

1. 研发费用中"其他相关费用"的范围

根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发费用主要由以下六项构成：

• 人员人工费用
• 直接投入费用
• 折旧费用
• 无形资产摊销
• 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
• 其他相关费用：指与研发活动直接相关的其他费用

其他相关费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等。

2. "其他相关费用"限额的计算方法

2.1 政策演变

国家税务总局2021年发布的《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》调整优化了"其他相关费用"限额的计算方法：

• 原政策：按照每一研发项目分别计算"其他相关费用"限额
• 新政策：统一计算全部研发项目"其他相关费用"限额

这一变化让企业能够更大限度地享受优惠政策，同时减轻了计算工作量。

2.2 计算公式

全部研发项目的其他相关费用限额 = 全部研发项目的人员人工等五项费用之和 × 10%/(1-10%)

其中，"人员人工等五项费用"是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项"允许加计扣除的研发费用"第1目至第5目费用，包括：

• "人员人工费用"
• "直接投入费用"
• "折旧费用"
• "无形资产摊销"
• "新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费"

2.3 公式推导

很多财务人员对"其他相关费用"限额的计算公式感到困惑，不清楚为什么不是简单地用前五项费用之和乘以10%。下面我们来推导一下这个公式：

假设全部研发项目的其他相关费用限额为X，允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y。

根据政策规定，其他相关费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，即可加计扣除研发费用总额的10% = 其他相关费用限额。

可加计扣除研发费用总额 = 前五项费用之和 + 其他相关费用限额 = Y + X

因此有：X = (X + Y) × 10%

通过移项可得：X = Y × 10% ÷ (1-10%)

所以，全部研发项目的其他相关费用限额 = 全部研发项目的人员人工等五项费用之和 × 10%/(1-10%)

2.4 取数原则

当"其他相关费用"实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当"其他相关费用"实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

3. 计算方法的具体应用

3.1 计算步骤

1. 归集各研发项目前五项费用之和：统计每个研发项目的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等五项费用的合计
2. 计算全部研发项目前五项费用总和：将所有研发项目的前五项费用相加
3. 计算其他相关费用限额：使用公式计算全部研发项目的其他相关费用限额
4. 归集实际发生的其他相关费用：统计所有研发项目实际发生的其他相关费用总和
5. 比较确定可加计扣除金额：将实际发生的其他相关费用与限额比较，取较小者作为可加计扣除的其他相关费用金额

3.2 案例分析

假设某公司2023年度有A和B两个研发项目：

• 项目A：人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元
• 项目B：人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元

按新方法计算：

全部研发项目的其他相关费用限额 = (90 + 100) × 10%/(1-10%) = 190 × 10%/90% = 21.11万元

实际发生的其他相关费用总额 = 12 + 8 = 20万元

由于实际发生数20万元小于限额21.11万元，因此可加计扣除的其他相关费用为20万元

对比原方法（如仍按分项目计算）：

• 项目A其他相关费用限额 = 90 × 10%/(1-10%) = 10万元（实际发生12万元，按孰小原则取10万元）
• 项目B其他相关费用限额 = 100 × 10%/(1-10%) = 11.11万元（实际发生8万元，按孰小原则取8万元）
• 可加计扣除的其他相关费用合计 = 10 + 8 = 18万元

通过对比可见，新方法下企业可多扣除2万元其他相关费用，有效减轻了企业税负。

4. 注意事项

1. 资本化项目的处理：资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算

2. 合规归集费用：企业应严格按照政策规定归集研发费用，确保各项费用与研发活动直接相关

3. 保留相关凭证：企业应完整保存研发费用相关凭证，以备税务机关检查

4. 及时关注政策变化：税收政策会不断优化调整，企业应密切关注最新政策动态

5. 结语

研发费用中"其他相关费用"限额计算方法的调整，体现了国家鼓励企业加大研发投入的决心。企业通过统一计算全部研发项目的"其他相关费用"限额，不仅能更充分地享受税收优惠，还能减轻工作量，提高管理效率。财务人员应熟练掌握这一计算方法，确保企业合规享受研发费用加计扣除政策红利。