稿酬所得的个人所得税计算在我国采用的是综合所得计税模式，即稿酬所得需要并入纳税人当年的综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得），在年度汇算清缴时按统一的超额累进税率表计算个人所得税，而不是单独计算。
以下是详细的计算步骤：
📌 核心步骤
确定收入额：
- 每次取得稿酬所得时，先按以下公式计算收入额：
收入额 = 稿酬收入 × (1 - 20%) × 70% - 解释：
稿酬收入 × (1 - 20%)：这部分是扣除20%的费用（相当于成本或必要费用）。× 70%：这是针对稿酬所得的特殊优惠。税法规定，稿酬所得在扣除20%费用后，再减按70%计算应纳税所得额（即收入额）。
并入综合所得：
- 将全年所有工资薪金所得、劳务报酬所得（同样按收入×80%计入）、稿酬所得（按上述计算出的收入额计入）、特许权使用费所得（按收入×80%计入）这四项的收入额加总，得到年度综合所得收入额。
计算年度应纳税所得额：
年度应纳税所得额 = 年度综合所得收入额 - 基本减除费用（60,000元/年） - 专项扣除（三险一金个人部分） - 专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息/租金、赡养老人等） - 依法确定的其他扣除
查找适用税率并计算税额：
- 根据计算出的年度应纳税所得额，查找综合所得年度税率表（见下表），确定适用的税率和速算扣除数。
年度应纳税个人所得税额 = 年度应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数
考虑预缴税款（年度汇算清缴）：
- 在支付稿酬时，支付方（出版社、网站等）会按预扣预缴的规定先扣缴一部分税款。预扣预缴稿酬税的计算公式是：
应预扣预缴税额 = (稿酬收入 × (1 - 20%) × 70%) × 稿酬所得预扣率
- 稿酬所得预扣率与劳务报酬不同，稿酬所得的预扣率固定为20%。
- 在次年的3月1日至6月30日进行年度汇算清缴时，将全年所有综合所得汇总计算全年应纳个人所得税额，然后减去全年已经预缴的税款（包括工资薪金预扣的、劳务报酬预扣的、稿酬预扣的等）。
- 如果
全年应纳税额 > 全年已预缴税额，则需要补税。 - 如果
全年应纳税额 < 全年已预缴税额，则可以申请退税。
📊 综合所得年度税率表（适用于年度汇算清缴）
| 级数 |
全年应纳税所得额（元） |
税率（%） |
速算扣除数（元） |
| 1 |
不超过 36,000 的部分 |
3 |
0 |
| 2 |
超过 36,000 至 144,000 的部分 |
10 |
2,520 |
| 3 |
超过 144,000 至 300,000 的部分 |
20 |
16,920 |
| 4 |
超过 300,000 至 420,000 的部分 |
25 |
31,920 |
| 5 |
超过 420,000 至 660,000 的部分 |
30 |
52,920 |
| 6 |
超过 660,000 至 960,000 的部分 |
35 |
85,920 |
| 7 |
超过 960,000 的部分 |
45 |
181,920 |
📌 重要注意事项
- 年度汇算清缴是关键： 稿酬所得的最终税负是在年度汇算清缴时确定的，预扣预缴只是预缴，多退少补。
- 费用扣除和70%优惠：
收入额 = 收入 × (1 - 20%) × 70% 这个公式体现了稿酬特有的费用扣除和税收优惠。实际相当于只将稿酬收入的 56% (80% * 70% = 56%) 计入综合所得收入额去参与年度汇算。 - 预扣率固定20%： 支付单位在支付稿酬时，按收入额（即
收入 × (1 - 20%) × 70%的结果）的20% 预扣预缴税款。这个预扣率是固定的，不考虑收入额高低。注意：预扣时计算的基数已经是打过折的“收入额”了。 - 综合税负取决于总收入： 稿酬所得的最终税负高低，不仅取决于稿酬本身，更取决于纳税人全年的综合所得总额以及可以享受的各项扣除额。对于年收入较低（特别是扣除后应纳税所得额为负数或低于3.6万档）的作者，稿酬预扣的税款很可能在汇算时全部或部分退回。
📌 举例说明
假设自由作家小王2024年情况如下：
- 全年符合规定的专项扣除（三险一金）：10,000元
- 全年符合规定的专项附加扣除：24,000元 (如房贷利息、继续教育等)
计算小王2024年度应缴纳的个人所得税：
计算稿酬收入额：
稿酬收入额 = 150,000 × (1 - 20%) × 70% = 150,000 × 0.8 × 0.7 = 84,000元
计算年度综合所得收入额：
年度综合所得收入额 = 稿酬收入额 = 84,000元 (假设无其他综合所得)
计算年度应纳税所得额：
年度应纳税所得额 = 84,000 - 60,000 (基本减除) - 10,000 (专项扣除) - 24,000 (专项附加扣除) = 84,000 - 94,000 = -10,000元
查找税率并计算年度应纳税额：
应纳税所得额为负数（-10,000元），意味着小王的总收入在扣除所有法定项目和基本费用后还有结余（即不足扣除），因此年度应纳税额 = 0元。
考虑预缴税款：
- 每次支付稿酬时，支付方会按
收入额 × 20%预扣税款。 - 全年稿酬收入额84,000元，应预扣预缴税款总额 = 84,000 × 20% = 16,800元。
- 因此，小王在2025年办理2024年度汇算清缴时，可以申请全额退还16,800元的预缴税款。
📌 总结
稿酬所得个人所得税的计算核心是：
- 按
收入 × (1 - 20%) × 70% 计算出收入额。 - 在年度汇算清缴时，用综合所得收入额减去各项扣除（6万基本减除、三险一金、专项附加扣除等），得到年度应纳税所得额。
- 根据年度应纳税所得额查找综合所得税率表计算全年应纳税额。
- 全年应纳税额减去全年已预缴税额（包括稿酬预扣的税款），多退少补。
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