根据中国现行的企业所得税政策，研发费用加计扣除政策对大多数行业是开放的，但部分特定行业的研发活动被明确排除在外，其发生的研发费用不得享受加计扣除优惠。
主要依据的文件是**《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）**。该文件规定了不适用税前加计扣除政策的行业，具体如下：
不得享受研发费用加计扣除的行业（采用负面清单管理）：
烟草制造业：
- 指从事烟草制品（如卷烟、雪茄烟、烟丝等）生产和加工的企业。
住宿和餐饮业：
- 指提供住宿服务（如酒店、宾馆、旅馆等）和餐饮服务（如餐馆、快餐店等）的企业。
批发和零售业：
- 指从事商品批发（向零售商或其他企业销售商品）和零售（向最终消费者销售商品）活动的企业。
房地产业：
- 指从事房地产开发经营（包括土地开发、房屋建设、销售、出租等）、物业管理、房地产中介服务、房地产租赁经营等的企业。
- 特别注意： 房地产企业为开发特定项目进行的规划设计等发生的费用，通常被视为项目成本的一部分，而非可加计扣除的研发活动。
租赁和商务服务业：
- 指提供租赁服务（如设备租赁、汽车租赁等）和各种商务服务（如法律服务、会计审计服务、广告服务、市场调查、管理咨询、人力资源服务、会议展览服务等）的企业。
- 注意： 这个行业范围很广，但其中部分以技术开发为主营业务的服务型企业（如专业的软件开发公司、工程技术研发服务公司等），如果其活动符合研发活动的定义，可能仍可享受加计扣除。关键在于其活动是否属于财税[2015]119号文定义的“研发活动”。但对于该行业中主要从事非技术性租赁和商务服务（如传统租赁、一般性咨询、人力资源外包等）的企业，其发生的费用通常不得加计扣除。
娱乐业：
- 指从事室内娱乐活动（如歌舞厅、电子游艺厅、网吧等）、游乐园、休闲观光活动等的企业。
关键点说明：
- 行业判定标准： 以上行业是指以**《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）为准。判定企业是否属于上述负面清单行业，主要依据其主营业务收入**是否属于上述行业类别。如果企业同时经营多个行业，需要根据其收入占比最高的行业来判断是否属于负面清单。
- “研发活动”的定义： 即使企业不属于上述负面清单行业，其发生的费用也必须是财税[2015]119号文所定义的“研发活动”费用，才能享受加计扣除。该文件对研发活动有明确界定（创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品、服务、工艺的活动），并列举了不适用加计扣除的活动（如常规升级、直接应用、社会科学研究、简单复制等）。
- “不得享受”的含义： 属于上述负面清单行业的企业，其所有研发活动发生的费用，均不得享受加计扣除优惠。
- 政策更新： 税收政策会不断调整和完善，请务必以**最新的官方文件（财政部、国家税务总局公告）**为准。财税[2015]119号文是基础性文件，后续可能有补充规定或解读，但行业负面清单的核心内容基本稳定。
总结：
烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务（需注意其中技术研发类可能除外）、娱乐业这六大类行业的企业，其研发费用不能享受企业所得税税前加计扣除的优惠政策。其他行业的企业，如果其研发活动符合政策定义，则可以按规定享受加计扣除。 | 
