产品赠送增值税消费税计算方法

在企业赠送产品的场景下，增值税和消费税的计算需要遵循特定的税法规定，核心原则是：无偿赠送通常被“视同销售”处理。这意味着即使没有实际收款，也需要计算并缴纳相应的税款。

以下是关键点分析和计算方法：

🧾 一、增值税的计算

1. 基本原则：

   • 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体工商户“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”，视同销售货物。
   • 因此，企业赠送产品（无论是自产、委托加工还是外购），在增值税上都需要按照销售行为来计税。

2. 计税依据（销售额）的确定： 按以下顺序确定：

   • 最近时期同类货物的平均销售价格；
   • 其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；
   • 组成计税价格： 组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)

     • 成本：生产该产品的实际成本（自产、委托加工）或购进成本（外购）。
     • 成本利润率：由国家税务总局统一规定（通常为10%，但部分货物有特定利润率）。如果该产品属于应征消费税的货物，组成计税价格中还应包含消费税税额（见下文消费税部分）。

3. 增值税额计算：

   • 一般纳税人： 增值税销项税额 = 销售额（按上述方法确定） × 适用税率

     • 赠送的产品适用什么税率（13%、9%、6%等），取决于该产品本身适用的增值税税率。
     • 如果赠送的是外购货物，其对应的进项税额在购进时如果已抵扣，赠送时视同销售产生的销项税额正常计算即可。
   • 小规模纳税人： 增值税应纳税额 = 销售额（按上述方法确定） × 征收率

     • 现行征收率通常为3%（优惠期间可能为1%或免税，需关注最新政策）。

🍷 二、消费税的计算（仅适用于应税消费品）

1. 基本原则：

   • 《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，“用于其他方面的”，于移送使用时纳税。“用于其他方面”包括用于馈赠。
   • 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条进一步明确：“用于馈赠”属于条例第四条所说的“用于其他方面”。
   • 因此，如果企业赠送的产品属于消费税的应税消费品（如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、成品油、小汽车、烟、酒等），在移送赠送时就需要计算缴纳消费税。

2. 计税依据（销售额）的确定： 与增值税的确定顺序相同：

   • 最近时期同类应税消费品的平均销售价格；
   • 其他纳税人最近时期同类应税消费品的平均销售价格；
   • 组成计税价格：

     • 从价定率： 组成计税价格 = (成本 + 利润) / (1 - 消费税比例税率) = [成本 × (1 + 成本利润率)] / (1 - 消费税比例税率)
     • 复合计税（如卷烟、白酒）： 组成计税价格 = (成本 + 利润 + 自产自用数量 × 定额税率) / (1 - 消费税比例税率)
     • 成本：生产该应税消费品的实际成本。
     • 成本利润率：由国家税务总局规定的应税消费品全国平均成本利润率（不同产品利润率不同，如甲类卷烟10%，粮食白酒10%，高档手表20%等）。
     • 消费税比例税率/定额税率：该应税消费品适用的消费税税率。

3. 消费税额计算：

   • 从价定率： 应纳消费税额 = 销售额（按上述方法确定） × 比例税率
   • 从量定额： 应纳消费税额 = 移送赠送数量 × 定额税率
   • 复合计税： 应纳消费税额 = (销售额 × 比例税率) + (移送赠送数量 × 定额税率)

📌 三、关键总结与注意事项

1. 视同销售是核心： 无论是增值税还是消费税（针对应税消费品），无偿赠送产品都必须按“视同销售”处理，计算缴纳相应税款。
2. 销售额的确定顺序： 优先使用本企业或其他企业近期同类商品的实际销售价格。只有在没有可参照价格时，才使用组成计税价格。
3. 区分税种：

   • 增值税适用于所有赠送的货物（产品）。
   • 消费税仅适用于赠送的货物属于《消费税税目税率表》中列举的应税消费品。
4. 成本利润率的应用： 在组成计税价格中，成本利润率是法定参数，需使用国家税务总局规定的该产品的全国平均成本利润率。
5. 会计处理： 赠送产品的成本及产生的增值税销项税额（消费税计入税金及附加）通常计入“销售费用”或“营业外支出”科目。
6. 合规性： 企业应准确核算赠送产品的成本和数量，按规定计算缴纳税款，避免因“视同销售”处理不当带来的税务风险（如被认定偷税漏税）。
7. 政策更新： 关注增值税税率、征收率、消费税税目税率以及成本利润率等是否有最新调整。

📝 示例（简化说明）

• 情况： 某化妆品公司（一般纳税人，适用增值税率13%）将一批自产的高档化妆品（消费税税率15%，全国平均成本利润率5%）赠送给关键客户。该批化妆品生产成本为10,000元。近期无同类产品销售价格。
• 处理：

  1. 增值税 & 消费税计税依据（组成计税价格）： 组成计税价格 = [成本 × (1 + 成本利润率)] / (1 - 消费税税率) = [10,000 × (1 + 5%)] / (1 - 15%) = 10,500 / 0.85 ≈ 12,352.94元
  2. 增值税销项税额： = 12,352.94 × 13% ≈ 1,605.88元
  3. 消费税： = 12,352.94 × 15% ≈ 1,852.94元 (或 = 组成计税价格 × 税率)
• 结论： 该化妆品公司需要就这批赠送的化妆品申报缴纳增值税销项税额约1,605.88元和消费税约1,852.94元。