特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的，对企业特定纳税事项所作的税务调整，主要包括以下内容： 1.定义 特别纳税调整主要针对企业与关联方之间的交易，若不符合独立交易原则（即交易价格或条件不合理，导致企业或关联方减少应纳税额），税务机关有权进行调整。例如，关联企业间以低于市场价格销售商品、通过高额利息或特许权使用费转移利润等行为，均可能触发特别纳税调整。 2.适用范围 · 转让定价：关联企业间交易定价不合理，如商品销售、劳务提供等价格偏离市场公允价。 · 资本弱化：企业过度依赖关联方借款，导致利息支出过高，减少应纳税所得额。 · 受控外国企业：居民企业控制的境外低税企业未合理分配利润，需将应归属境内企业的利润计入应税所得。 · 一般反避税：企业通过不具有合理商业目的的安排减少应纳税额，如滥用税收协定、间接转让财产等。
3.法律依据 主要依据《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”及相关实施条例，规定税务机关有权对不符合独立交易原则的关联交易进行调整，并加收利息。 4.调整方法 包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等，以确定关联交易的公平成交价格或合理利润水平。 5.法律后果 · 补缴税款：调整应纳税所得额，补缴少缴的税款。 · 加收利息：自税款所属年度次年6月1日起，按同期人民币贷款基准利率加5个百分点计算利息。 · 税务处罚：若存在故意避税行为，可能面临罚款等处罚。 6.与一般纳税调整的区别 · 特别纳税调整：针对关联交易或不合理避税安排，程序复杂，法律后果较重。 · 一般纳税调整：因税会差异（如收入确认、费用扣除标准不同）导致的调整，程序相对简单，通常只需补缴税款和滞纳金。企业应确保关联交易符合独立交易原则，避免因不合理定价或避税安排引发特别纳税调整风险。若涉及关联交易，建议提前咨询专业税务顾问，确保合规操作。 |
