“特别纳税调整”是中国税法中的一个特定概念，主要针对关联企业之间不符合独立交易原则的交易安排（特别是跨境交易）而进行的税务调整。其核心目标是防止跨国企业利用关联交易转移利润，规避税收，确保税收主权和国家税收利益。
简单来说，就是税务机关为了防止企业通过“内部操作”把利润不合理地转移到低税国家或地区，从而少缴税，而采取的一种特殊的税务检查和调整措施。 
关键要素解析：
- 调整对象： 主要针对关联方之间的业务往来。关联方通常指在资金、经营、购销等方面存在直接或间接控制关系，或者直接或间接同为第三方控制的企业、组织或个人。
- 调整依据： 独立交易原则。这是特别纳税调整的基石。它要求关联企业之间的交易条件（价格、费率、条款等）应当与在类似情况下，非关联的、相互独立的第三方企业之间进行相同或类似交易的条件相一致。
- 调整原因： 当税务机关认定关联交易不符合独立交易原则，导致企业或其关联方减少应纳税收入或所得额（即少缴税）时，就有权进行特别纳税调整。
- 调整内容： 税务机关有权按照合理的方法（如可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等）重新核定该关联交易的收入、成本、费用或利润，并据此重新计算企业的应纳税所得额。
- 法律依据： 主要依据是《中华人民共和国企业所得税法》第六章（特别纳税调整）及其实施条例的相关规定，以及国家税务总局发布的一系列关于特别纳税调整的管理办法（如《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》等）。
特别纳税调整的核心特征和目的：
- 反避税： 主要目的是打击跨国避税行为，特别是通过转让定价（Transfer Pricing）进行的利润转移。
- 维护税收公平： 确保关联企业和非关联企业在同等条件下承担公平的税收负担，防止关联企业通过内部安排获取不正当的税收优势。
- 保障国家税收权益： 防止税收流失，维护国家财政利益。
- 符合国际惯例： 特别纳税调整制度（尤其是转让定价规则）是国际通行的反避税规则，符合OECD等国际组织倡导的标准（如BEPS行动计划）。
常见的触发特别纳税调整的情形：
- 转让定价不合规： 如境内公司向境外关联方低价销售或高价采购；境内公司向境外关联方支付过高的特许权使用费、服务费或利息等。
- 成本分摊协议不符合独立交易原则： 共同研发、服务等成本分摊不合理。
- 受控外国企业管理： 中国居民企业控制的设立在实际税负明显偏低（通常低于12.5%）的国家/地区的境外企业，其利润不分配或减少分配，且无合理经营需要。
- 资本弱化： 企业接受关联方债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（金融企业5：1，其他企业2：1），其超过部分的利息支出不得税前扣除。
- 一般反避税管理： 对企业实施的不具有合理商业目的的安排，而获取税收利益的避税行为进行调整。
调整的后果：
- 补缴税款： 税务机关根据调整后的应纳税所得额，要求企业补缴企业所得税。
- 加收利息： 对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止，按日加收利息。利率按照税款所属纳税年度12月31日公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。如果企业依法提供了同期资料，利息可减按基准利率计算。（这是特别纳税调整区别于偷税罚款的重要特征，利息具有补偿性质，而非惩罚性质）。
- 可能面临调查风险： 被调整的企业在未来可能更容易成为税务机关反避税调查的重点关注对象。
总结：
特别纳税调整是税务机关针对关联企业间不符合市场独立交易原则、旨在规避税收的交易安排，依据独立交易原则对其应纳税所得额进行的重新计算和调整。它是中国税法反避税体系的核心组成部分，旨在维护税收公平、保障国家税收权益，并与国际反避税规则接轨。企业，特别是存在跨境关联交易的企业，需要高度重视转让定价等特别纳税调整风险，做好合规管理（如同期资料准备、预约定价安排等）。 | 
