劳务派遣增值税税率及计税方法解析

劳务派遣服务的增值税税率（征收率）取决于服务提供方（劳务派遣公司）的纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）以及所选择的计税方法。主要分为两种情况：

1. 差额征税（简易计税方法）

这是劳务派遣行业最常见且通常更有利的计税方式。选择差额征税需要满足特定条件（主要是工资社保由用工单位支付或代为支付），且只能开具增值税普通发票。

• 适用税率（征收率）： 5%
• 计税依据： 取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额。
• 计算公式： 应纳增值税额 = (全部价款和价外费用 - 代付的工资社保公积金) × 5%
• 适用对象：
  • 一般纳税人： 可以选择适用差额征税（简易计税5%）。
  • 小规模纳税人： 提供劳务派遣服务，可以选择适用差额征税（简易计税5%），也可以选择全额纳税（征收率1%，见下）。但差额征税是更常见的选择。

2. 全额征税（一般计税方法或小规模纳税人简易计税）

这种方式以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除代付的工资社保公积金。

• 一般纳税人（全额征税）：
  • 适用税率： 6%
  • 计税依据： 取得的全部价款和价外费用。
  • 计算公式： 应纳增值税额 = 全部价款和价外费用 × 6% - 进项税额
  • 特点： 可以抵扣符合条件的进项税额（如自身办公成本、管理费用的进项），但代付的人工成本无进项可抵，税负通常远高于差额征税。一般纳税人较少选择此方式，除非有大量可抵扣进项。
• 小规模纳税人（全额征税）：
  • 适用征收率： 1% (2023年1月1日至2027年12月31日期间执行，原为3%)。
  • 计税依据： 取得的全部价款和价外费用。
  • 计算公式： 应纳增值税额 = 全部价款和价外费用 × 1%
  • 特点： 小规模纳税人如果选择全额征税，适用1%的优惠征收率。但相比选择差额征税（5%征收率但计税基数小很多），通常税负也较高。

总结关键点

重要注意事项

1. 差额征税的条件与限制：
   • 选择差额征税需符合政策规定（如代付工资社保的资金流等）。
   • 只能开具增值税普通发票。 如果用工单位要求增值税专用发票用于抵扣，则劳务派遣公司不能选择差额征税（5%简易计税），必须选择全额征税（一般纳税人6%或小规模纳税人1%）。
2. 小规模纳税人免税政策：
   • 小规模纳税人（无论选择差额还是全额）月销售额不超过10万元（季度销售额不超过30万元），可享受免征增值税优惠（开具普票部分）。开具专票部分需正常缴税。
3. 计税方法选择：
   • 一般纳税人选择适用简易计税方法（差额征税5%）后，36个月内不得变更。
   • 小规模纳税人可以根据自身情况在差额征税（5%）和全额征税（1%）之间选择。
4. 开票要求：
   • 差额开票有特殊规定：发票上“税额”栏按差额计算的增值税额填写，“金额”栏按扣除代付成本前的销售额填写，备注栏需注明“差额征税”及扣除额。

建议

• 对于劳务派遣公司（一般纳税人）： 在满足条件且客户不需要专票的情况下，优先选择差额征税（5%简易计税），税负通常最低。
• 对于劳务派遣公司（小规模纳税人）： 需根据具体业务情况（代付成本占比、客户是否需要专票、是否满足小微企业免税条件）仔细测算比较：
  • 如果代付成本占比很高，差额征税（5%） 通常更优。
  • 如果代付成本占比很低或客户强烈要求专票，则考虑全额征税（1%）。
  • 同时关注季度30万免税额度。
• 对于用工单位：
  • 如果需要抵扣进项税，必须要求劳务派遣公司提供增值税专用发票。这意味着对方只能选择全额征税（一般纳税人开6%专票，小规模纳税人可开1%专票或放弃优惠开3%专票），无法享受5%差额征税。
  • 如果不需抵扣（如用于免税项目、简易计税项目或集体福利等），接受普票即可，可让对方选择更优惠的计税方式（通常是差额征税5%），可能获得更低的报价。