累进税率是税收制度中的核心设计原则之一，其核心特征在于：课税对象的数额越大，适用的税率等级就越高，税负也随之增加。这种设计体现了“量能课税”的税收公平原则，即收入或财产越多的人，承担相对更高的税负。
一、累进税率的四种类型（理论分类） 全额累进税率： 将课税对象的全部数额都按其达到的最高等级税率一次性计征。计算简单，但可能在税率临界点附近出现税额剧增的不合理现象（即“临界点跳跃”问题）。 超额累进税率： 将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，每个等级部分分别适用该等级对应的税率计征。计算相对复杂，但税负更公平合理，避免了全额累进的临界点问题。这是我国最常用的累进税率形式。 超率累进税率： 将课税对象按相对比率（而非绝对数额）划分为若干等级部分，每个等级部分分别适用相应的税率计征。主要用于对增值额征税。 超倍累进税率： 将课税对象按相对于某一基数（如地区平均收入）的倍数划分为若干等级部分，每个等级部分分别适用相应的税率计征。这种形式在我国现行税制中已较少使用。 二、我国现行税制中的主要累进税率及应用 我国目前实际征收中，主要采用的是超额累进税率和超率累进税率： 超额累进税率（主要代表：个人所得税 - 综合所得与经营所得） 原理： 将纳税人的应税所得额划分为多个区间（级距），每个区间适用不同的税率。只有超过该级距下限的部分，才按更高的税率征税。 我国应用： 居民个人综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）： 适用七级超额累进税率（年应纳税所得额）。 经营所得（个体工商户等）： 适用五级超额累进税率（年应纳税所得额）。 示例（简化的综合所得税率框架，非最新速算扣除数）： 不超过36,000元的部分：3% 超过36,000元至144,000元的部分：10% 超过144,000元至300,000元的部分：20% ... (更高级距略) ... 优点： 税负公平，计算相对严谨，避免“临界点”税负剧增。 超率累进税率（主要代表：土地增值税） 原理： 以课税对象的增值额与规定扣除项目金额之间的比率（增值率）作为划分税率等级的依据。增值率越高，适用税率越高。 我国应用： 土地增值税是典型的四级超率累进税率。 税率结构： 增值额未超过扣除项目金额50%的部分：30% 增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的部分：40%（速算扣除系数5%） 增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的部分：50%（速算扣除系数15%） 增值额超过扣除项目金额200%的部分：60%（速算扣除系数35%） 目的： 主要目的是调节房地产开发、转让中的过高增值收益，抑制房地产投机。 总结 累进税率是我国调节收入分配、体现税收公平的重要工具。当前，超额累进税率（应用于个人所得税综合所得与经营所得）和超率累进税率（应用于土地增值税）是我国现行税制中最主要、最活跃的累进税率形式。理解这两种税率的设计原理和应用领域，对于把握我国税收政策和计算相关税负至关重要。全额累进税率因公平性问题已被淘汰，超倍累进税率也已很少使用。 |
