企业将代持股份变更为实际持有人是否需要缴纳个人所得税，增值税和企业所得税

企业将代持股份还原至实际持有人名下时，涉及的税务处理需要根据具体情况分析，核心在于判断该行为是否构成应税交易。以下是个人所得税、增值税和企业所得税的分析：

一、个人所得税（针对实际持有人为自然人）

1. 基本原则：
   代持还原（名义股东将股权转回实际持有人）通常不被视为交易行为，而是权属的更正。若满足以下条件，实际持有人一般无需缴纳个人所得税：

   • 证据充分：存在清晰的代持协议、出资证明、分红流向等，能证明实际持有人始终是真实权益人。
   • 未产生新收益：还原过程未发生股权增值变现（如转让给第三方）。

2. 政策依据：

   • 国家税务总局公告2011年第39号明确：企业代持股份还原时，若实际持有人自始享有收益权，名义股东将股权转回的行为不属于股权转让，不征个人所得税。

3. 例外情况：

   • 若税务机关认定代持关系不成立，可能按股权转让处理，对名义股东就股权增值部分征收20%个人所得税。
   • 还原时涉及现金补价或附带其他利益，补价部分可能被视为应税所得。

结论：真实代持还原通常不缴纳个人所得税，但需留存完备证据链备查。

二、增值税

1. 是否属于金融商品转让？

   • 增值税仅针对企业转让上市公司股票（金融商品）产生差价征税。
   • 代持还原的本质是确权，不属于买卖金融商品，不征收增值税。

2. 例外：

   • 若企业以代持还原为名，实际进行股权交易获利（如高价转移给关联方），可能被认定为金融商品转让，按6%缴纳增值税（一般纳税人）。

结论：真实代持还原不涉及增值税。

三、企业所得税（针对代持企业）

1. 还原行为是否构成资产处置？

   • 代持企业作为名义股东，将股权转回实际持有人时：

     • 若代持企业未支付对价取得股权（仅为代持），还原行为不视为资产转让，不确认所得/损失，无需缴纳企业所得税。
     • 若代持企业曾支付对价（如代实际持有人出资），还原时可能被视同转让资产，需就股权公允价值与成本差额确认所得，按25%缴税（需个案分析）。

2. 政策依据：

   • 企业所得税法强调"实质重于形式"。真实代持关系中，代持企业仅为代理人，股权不构成其真实资产，还原时不应产生税负。

结论：真实代持还原中，代持企业通常不缴纳企业所得税，但需证明代持实质。

四、关键风险点与操作建议

1. 证据完备性：

   • 必须提供原始代持协议、出资凭证、分红/表决权归属证明等，形成完整证据链。
   • 若代持关系未明确记载于公司章程或股东名册，易被税务机关质疑。

2. 特殊情形处理：

   • 代持期间增值部分：若还原时股权价值显著高于初始出资，税务机关可能要求对增值部分征税（需结合地方政策）。
   • 上市公司股份：还原时若涉及限售股解禁等复杂情形，需额外谨慎。

3. 操作建议：

   • 事前备案：重大代持还原前，与主管税务机关沟通并提交资料，争取认可。
   • 法律文件完善：通过股东会决议、代持确认书等强化法律效力。
   • 评估定价：若需作价还原（如抵偿债务），确保定价符合公允价值，避免被调整。

总结

提示：以上处理基于真实、合规的代持关系。若存在避税安排（如利用代持隐匿收入），税务机关有权按实质课税原则追缴税款。