研发费用税前加计扣除范围详解：企业省钱的“金钥匙”，别用错了！

100万的研发投入，在缴税时最高可按175万扣除？

用好这把“金钥匙”，真金白银省下来！

在创新驱动的时代背景下，研发投入已成为企业提升竞争力的核心动力。为鼓励企业加大研发力度，国家推出了研发费用税前加计扣除政策，堪称企业创新的“助推器”和“减压阀”。

用好这把政策“金钥匙”，真金白银省下来！ 但前提是，必须准确理解哪些费用可以享受加计扣除。本文将为您详细解析研发费用加计扣除的范围，助您合规、充分地享受政策红利！

01 核心政策要点

研发费用税前加计扣除，指企业在计算应纳税所得额时，在据实扣除研发费用的基础上，再按一定比例（目前大部分企业为100%）多扣除一部分。简单来说：

• 如果企业当年发生100万元符合规定的研发费用。
• 在计算企业所得税时，可税前扣除的金额为100万 × (1 + 100%) = 200万元。
• 相当于国家对企业研发投入给予了额外补贴！

政策依据： 主要依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及其后续补充规定。

02 可加计扣除的研发费用范围（关键！）

根据财税〔2015〕119号文，可享受加计扣除的研发费用必须属于以下七大类，且必须与研发活动直接相关：

1. 人员人工费用

• 范围： 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
• 关键点： 必须是直接从事研发活动的人员（如研发部门的工程师、研究员等），管理人员、后勤人员等费用不在此列。

2. 直接投入费用

• 范围：

  • 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
  • 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
  • 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
  • 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
• 关键点： 强调“直接”消耗或用于研发。

3. 折旧费用

• 范围： 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
• 关键点： 仅限于专门用于研发的仪器设备，或按规定比例分摊计入的多用途设备折旧费。

4. 无形资产摊销费用

• 范围： 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
• 关键点： 同样强调是专门用于研发的无形资产，或按规定比例分摊计入的部分。

5. 新产品设计费等

• 范围： 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
• 关键点： 这些活动是研发过程中的特定环节。

6. 其他相关费用

• 范围： 与研发活动直接相关的其他费用，如：

  • 技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费。
  • 高新科技研发保险费。
  • 研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用。
  • 知识产权的申请费、注册费、代理费。
  • 差旅费、会议费（需与研发项目直接相关且有明确记录）。
• 重要限制： 此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。超出部分不得加计扣除。

7. 委托研发费用

• 范围： 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用。
• 关键点：

  • 委托方（企业）享受加计扣除，受托方不得重复享受。
  • 需按费用实际发生额的**80%**作为基数计算加计扣除（即委托研发费用实际发生额的80%可以享受100%加计扣除）。
  • 必须签订技术开发合同，并在科技部门登记备案（境内委托）。

03 不可加计扣除的费用（常见误区！）

以下费用不可享受加计扣除优惠：

1. 间接相关的管理费用： 如管理人员工资、办公费、招待费、通讯费等（除非能严格证明并合理分摊到具体研发项目）。
2. 非直接消耗的常规材料： 如生产用原材料、通用办公耗材。
3. 非研发用资产折旧/摊销： 如厂房、办公楼、行政用车、通用办公设备的折旧摊销。
4. 市场调研费、一般性广告宣传费、产品售后服务费。
5. 常规升级、简单仿制、复制： 不属于实质性创新的活动。
6. 社会科学、艺术或人文学方面的研究费用。
7. 已计入无形资产成本的资本化支出（需在后续摊销期按规定加计扣除）。
8. 其他相关费用中超过可加计扣除研发费用总额10%的部分。

04 重要注意事项

1. 项目界定是关键： 企业必须准确界定研发项目，判断活动是否属于政策支持的创造性、创新性活动。可参考《国家重点支持的高新技术领域》和科技部门相关规定。
2. 会计核算与归集： 企业需对研发费用进行专账或辅助账管理，按研发项目准确归集可加计扣除的各项费用。这是税务核查的重点！
3. 留存备查资料： 必须妥善保存研发项目计划书、立项决议、研发支出辅助账、费用分摊依据、研发人员名单、合同、付款凭证、成果报告等证明材料，留存备查。
4. 委托研发需备案： 境内委托研发务必办理技术合同认定登记。
5. 负面清单行业： 烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业企业发生的研发费用不适用加计扣除政策（财税〔2015〕119号文规定）。

05 常见问题解答（Q&A）

• Q： 研发部门使用的办公楼的折旧可以加计扣除吗？ A： 不可以。只有专门用于研发的仪器设备的折旧费才可加计扣除。办公楼的折旧属于管理费用或间接费用，不在范围内。

• Q： 为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险可以加计吗？ A： 不可以。人员人工费用仅限于基本社会保险费和住房公积金。

• Q： 委托境外机构或个人研发的费用可以加计扣除吗？ A： 可以，但有更严格限制。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的**80%**计入委托方研发费用，并需满足特定条件（如受托方需与委托方无关联关系，且研发成果必须归委托方等）。

• Q： 研发活动失败的支出还能享受加计扣除吗？ A： 可以！只要研发活动真实发生且符合政策范围，无论成功与否，其符合规定的研发费用均可享受加计扣除。

06 总结与建议

研发费用加计扣除政策是国家支持创新的重要举措，为企业节省真金白银。企业要享受这一红利，关键在于：

1. 吃透政策范围： 准确区分“可扣”与“不可扣”的费用。
2. 规范项目管理： 清晰立项，明确界定研发活动。
3. 完善财务核算： 建立研发费用专账或辅助账，精确归集。
4. 重视资料留存： 完整保存所有相关证明资料，应对核查。
5. 寻求专业支持： 必要时咨询税务师、科技服务机构或主管税务机关。

税负减下去，创新活起来！ 准确掌握研发费用加计扣除范围，让政策红利充分转化为企业创新发展的强劲动力。

某电子科技公司2024年开展一项新技术研发， 归集直接材料消耗50万元， 研发人员工资及社保80万元， 专门研发设备折旧20万元， 委托外部机构研发（已备案）支付100万元， 相关专家咨询费、差旅费等15万元。

可加计扣除额计算： 直接材料50万 + 人员人工80万 + 折旧20万 = 150万 委托研发按80%计入：100万 × 80% = 80万 其他相关费用15万（未超150+80=230万的10%即23万，可全额计入）

总计可加计扣除研发费用：150 + 80 + 15 = 245万元 加计扣除额（按100%）：245万元 税前共扣除：245万（据实） + 245万（加计） = 490万元

假设企业所得税率25%，此项研发当年直接节税：245万 × 25% = 61.25万元

用好政策，让每一分研发投入都发挥最大价值！

欢迎留言交流您在享受研发加计扣除政策中遇到的疑问或经验分享！