委托研发项目的费用可以享受企业所得税加计扣除优惠，但需要满足特定的条件和限制，并且计算基数与自主研发有所不同。
以下是关键点：
享受资格：
- 委托研发活动本身必须属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定的范围。
- 委托研发活动应属于研发费用加计扣除政策规定的“研发活动”定义，即企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
- 委托方（即贵公司）需要是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
费用范围与计算基数（最重要区别）：
- 委托境内研发： 企业委托外部机构或个人（无论是否关联方）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除。
- 委托境外研发：
- 委托境外非关联方进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80% 计入委托方的委托境外研发费用。
- 委托境外关联方进行研发活动所发生的费用，同样按照费用实际发生额的 80% 计入委托方的委托境外研发费用。
- 但！ 委托境外研发费用（无论是关联方还是非关联方）的加计扣除总额不得超过境内符合条件的研发费用三分之二。超过部分当年及以后年度均不得加计扣除。
必须满足的形式要件：
- 技术合同登记： 委托研发必须签订书面的技术开发合同，并且该合同必须经科技行政主管部门登记。未经登记的委托研发合同，其发生的费用不得享受加计扣除优惠。这是实操中非常关键且容易被忽视的一步。
- 留存备查资料： 企业需要妥善保管委托研发合同、支付凭证、受托方开具的发票或收款凭证、科技行政主管部门出具的技术合同登记证明、研发项目计划书、研发费用辅助账、研发费用支出明细等资料，以备税务机关核查。
加计扣除比例：
- 在正确计入研发费用基数（即实际发生额的80%，并满足境外限额要求）后，该部分费用可以按照**100%**的比例在税前加计扣除（目前政策，2023年1月1日起，符合条件的企业研发费用加计扣除比例统一提高至100%）。
总结与关键提醒：
- 基数打折： 无论委托境内还是境外，计入加计扣除基数的金额是实际支付金额的80%。
- 境外限额： 委托境外研发（无论是否关联方）的加计扣除总额不能超过境内符合条件的研发费用总额的三分之二。
- 合同登记是硬性要求： 必须到科技部门进行技术合同登记，否则费用不得加计扣除。
- 区分研发与服务： 委托的内容必须是符合定义的“研发活动”，而非一般的技术服务或设计服务等。
- 凭证齐全： 必须保留完整的合同、支付凭证、发票、登记证明等资料。
简单示例：
假设某公司2024年：
- 委托境内研发（已登记合同），实际支付费用100万元。
- 委托境外研发（非关联方，已登记合同），实际支付费用200万元。
计算：
- 委托境内研发计入基数：100万 * 80% = 80万元
- 委托境外研发计入基数：200万 * 80% = 160万元
- 境内符合条件的研发费用总额： 300万 (自研) + 80万 (委托境内计入额) = 380万元
- 委托境外研发加计扣除限额： 380万 * 2/3 ≈ 253.33万元
- 实际委托境外研发计入额160万元 < 限额253.33万元，所以160万元可全额参与加计扣除。
- 可加计扣除的研发费用总额： 300万 (自研) + 80万 (委托境内) + 160万 (委托境外) = 540万元
- 可享受的加计扣除额： 540万元 * 100% = 540万元 (在计算应纳税所得额时可额外扣除540万元)。
强烈建议： 鉴于政策细节和实操要求（特别是合同登记、费用归集、境外限额计算），在具体操作前务必：
- 仔细研读最新的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》及相关解读文件。
- 咨询专业的税务顾问或会计师，根据贵公司的具体合同和研发项目情况进行规划和申报。
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